会计基础讲义-第8章
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借：营业税金及附加3150
贷：应交税费应交城市维护建设税 3150
上交：
借：应交税费应交城市维护建设税 3150
贷：银行存款 3150
第五节 利润形成与分配的核算
一、利润形成的核算
（一）净利润的组成
利润是企业在一定会计期间的经营成果，根据我国《企业会计准则》规定，企业的利润一般分为营业利润、利润总额和净利润。
1。营业利润
营业利润＝营业收入－营业成本－营业税金及附加－销售费用、管理费用和财务费用－资产减值损失＋投资收益（减投资损失）
其中：营业收入包括主营业务收入和其他业务收入
营业成本包括主营业务成本和其他业务成本
资产减值损失是指企业计提各项资产减值准备所形成的损失。
投资收益（或投资损失）是指企业以各种方式对外投资所取得的收益（或损失）
2。利润总额
利润总额营业利润＋营业外收入－营业外支出
其中，
（1）营业外收入是指企业发生的与其生产经营活动无直接关系的各项收入。包括固定资产盘盈、处置固定资产净收益、处理无形资产净收益、罚款净收入、捐赠利得，确实无法支付而按规定程序经批准后转作营业外收入的应付款项等。
（2）营业外支出是指企业发生的预期生产经营活动无直接关系的各项支出。包括固定资产盘亏、处置固定资产净损失、处置无形资产净损失、罚款支出、公益性捐赠支出、非常损失。
【多选】营业外收入包括（ ）
A、固定资产盘盈收益 B、销售材料收入
C、无法支付的应付账款 D、没收逾期未退回的包装物押金
E、出租包装物收入
答案：AC 解析：销售材料收入、没收逾期未退回的包装物押金、出租包装物收入均应计入“其他业务收入”。
【单选】不属于其他业务收入的是（ ）。
A、罚款利得B、专利技术使用转让收入 C、包装物出租收入 D、材料销售收入
答案：A 解析：罚款利得应计入“营业外收入”。
3。净利润
净利润＝利润总额－所得税费用
其中，所得税费用是指按照税法规定，就其生产经营所得和其他所得计算并缴纳的一种税金。
（二）账户设置
1。本年利润：所有者权益类账户，用来核算企业实现的净利润或发生的净亏损。
（1）贷方登记期末各收益类账户的转入数额，分录如下：
借：主营业务收入
其他业务收入
投资收益
营业外收入
贷：本年利润
（2）借方登记期末各费用或支出类账户的转入数额。分录如下：
借：本年利润
贷：主营业务成本
营业税金及附加
其他业务成本
销售费用
管理费用
财务费用
资产减值损失
营业外支出
所得税费用
（3）本账户若为贷方余额，表示利润；如为借方余额，表示亏损。年度终了，企业应将“本年利润“账户的累计余额转入“利润分配未分配利润”账户，结转后“本年利润”账户应无余额。
净利润结转：
借：本年利润
贷：利润分配未分配利润
净亏损结转：
借：利润分配未分配利润
贷：本年利润
2。投资收益：损益类账户，用来核算对外投资取得的收益或发生的损失。
3。营业外收入：损益类账户，用来核算企业发生的各项营业外收入。
4。营业外支出：损益类账户，用来核算企业发生的与生产经营无直接关系的各项支出。
5。所得税费用：损益类账户，用来核算企业按规定从本期损益中减去的所得税。
借方登记企业按税法规定的应纳税所得计算的应纳所得税额；
贷方登记企业会计期末转入“本年利润”账户的所得税额。
结转后账户应无余额。
【多选】下列可以成为“本年利润”账户对应账户的有（）。
A、营业税金及附加 B、生产成本 C、利润分配D、所得税费用
答案：ACD
三）利润形成的核算
【例528】企业从其他单位分得投资利润10000元，存入银行。
借：银行存款 10000
贷：投资收益 10000
【例529】企业在财产清查中发现账外设备一台，其市场价格15000元，经批准转作营业外收入。
借：待处理财产损溢待处理固定资产损溢 15000
贷：营业外收入 15000
【例530】在财产清查中发现，企业因火灾原因造成盘亏A材料，实际成本2100元，经批准计入营业外支出。
借：营业外支出 2100
贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢2100
【例531】假设企业全年应纳税所得额为180000元，按税法规定25％的税率计算应纳所得税额。
应纳所得税额应纳税所得额*所得税税率180000*25％45000元
借：所得税费用 45000
贷：应交税费应交所得税 45000
【例532】假设企业期末有关资料如下：主营业务收入贷方余额275000元、其他业务收入贷方余额20000元、营业外收入贷方余额15000元、投资收益账户贷方余额10000元，将上述转入“本年利润”。会计分录是：
借：主营业务收入275000
其他业务收入 20000
投资收益 10000
营业外收入 15000
贷：本年利润 320000
【例533】假设企业期末资料如下：主营业务成本借方余额116000元；销售费用借方余额30000元；营业税金及附加借方余额3150元；管理费用借方余额5000元；财务费用借方余额1800元；其他业务成本借方余额12000元；营业外支出借方余额2100元，所得税费用借方余额45000元，转入“本年利润”账户。会计分录为：
借：本年利润215050
贷：主营业务成本 116000
营业税金及附加 3150
销售费用 30000
管理费用5000
财务费用1800
其他业务成本 12000
营业外支出 2100
所得税费用 45000
二、利润分配的核算
（一）利润分配的原则
企业本年的净利润加上年初未分配利润（减年初未弥补亏损）和其他转入后的余额，为可供分配利润。
企业实现的净利润，首先弥补以前年度尚未弥补的亏损，然后应按下列顺序进行分配：
1。提取法定盈余公积
2。提取法定公益金
可供分配的利润减去提取的法定盈余公积、法定公益金等后为可供投资者分配的利润，可供分配的利润，按下列顺序分配：
1。？？？？ 应付优先股股利
2。？？？？ 提取任意盈余公积
3。？？？？ 应付普通股股利
4。？？？？ 转作资本（或股本）的普通股股利，是指企业按照利润分配方案以分派股票股利的形式转作的资本（或股本），及以利润转增的资本。
【多选】企业实现的净利润要按规定进行分配，即（）。
A、以所得税形式上交国家
B、以盈余公积形式留在企业
C、以增值税形式上交国家
D、以公积金转增资本
E、以利润形式分配给投资者
答案：BE
（二）账户设置
1。利润分配：所有者权益类账户，用来核算企业利润的分配（或亏损的弥补）和历年分配（或弥补）后的积存余额。
（1）借方登记按规定实际分配的利润数，或年终从“本年利润”账户的贷方转来的全年亏损总额。
①实际分配利润：
借：利润分配提取法定盈余公积
提取法定公益金
提取任意盈余公积
应付现金股利
贷：盈余公积法定盈余公积
法定公益金
任意盈余公积
应付股利
②年终从“本年利润”账户转入
借：利润分配未分配利润
贷：本年利润
（2）贷方登记年终时从“本年利润”账户借方转来的全年实现的净利润总额。
分录是：
借：本年利润
贷：利润分配未分配利润
（3）年终贷方余额表示历年积存的未分配利润，如为借方余额，表示历年积存的未弥补亏损。
利润分配应当分别“提取法定盈余公积”、“提取任意盈余公积”、“应付现金股利或利润”“盈余公积补亏”和“未分配利润”。
【单选】年末结转后，“利润分配”账户的借方余额表示企业（）。
A、累计进行利润分配的总额 B、累计实现的利润总额
C、未弥补的亏损 D、未分配的利润
答案：C
2。盈余公积：所有者权益类账户，用来核算企业从净利润中提取的盈余公积。
（1）贷方登记提取的盈余公积数，分录是
借：利润分配提取法定盈余公积
提取法定公益金
提取任意盈余公积
贷：盈余公积法定盈余公积
法定公益金
任意盈余公积
（2）借方登记盈余公积金的支出数，包括弥补亏损、转增资本、分配红利等。
①弥补亏损
借：盈余公积
贷：利润分配
②转增资本
借：盈余公积
贷：实收资本
③分配红利
借：盈余公积
贷：应付股利
（3）期末贷方余额，反映企业提取的盈余公积余额。
3。应付股利：负债类账户，用来核算应分配给投资者的现金股利或利润。
贷方登记企业确定应付给投资者的利润；
借方登记实际支付的利润；
期末贷方余额表示企业尚未支付的利润。
（三）利润分配业务的账务处理
【例534】企业根据规定按净利润的10％提取法定盈余公积金，假定企业净利润为65550元。
借：利润分配提取法定盈余公积 6555
贷：盈余公积法定盈余公积 6555
【例535】企业按照批准的利润分配方案，向投资者分配现金股利8000元。
借：利润分配应付现金股利8000
贷：应付股利 8000
【例536】年终决算时，根据“本年利润”账户借贷方的差额65550元，转入“利润分配”账户所属的“未分配利润”明细分类账户的贷方。
借：本年利润 65550
贷：利润分配未分配利润 65550
【例5—37】年终决算时，将“利润分配”账户所属的各明细分类账户的借方分配数合计14555元，结转到“利润分配未分配利润”明细分类账户的借方。
借：利润分配—未分配利润 14555
贷：利润分配提取法定盈余公积 6555
应付现金股利或利润8000
本章总结：
1、筹集资金的核算：投资者投入资金和企业借入资金的核算
2、供应过程的核算：采购业务
3、生产过程的核算：料、工、费的核算
4、销售过程的核算：收入的确认、结转已售商品成本、销售费用的核算
5、利润形成和分配的核算：利润的组成；利润形成的核算；利润分配的核算。
第六章 会计凭证
第一节 会计凭证的概念、意义和种类
一、会计凭证的概念
会计凭证是记录经济业务事项发生或完成情况的书面证明，也是登记账簿的依据。其含义包括：
1、？ 会计凭证是表明经济业务已经发生和完成的证据。
2、？ 会计凭证是登记账簿的依据。
3、？ 会计凭证是明确经济责任，具有法律效力的书面证明。
？二、会计凭证的意义
合法的取得、正确的填制和审核会计凭证，是会计核算的基本方法之一，是会计核算工作的起点和基本环节，也是对经济业务进行日常监督的重要环节。
（一）记录经济业务，提供记账依据
（二）明确经济责任，强化内部控制
（三）监督经济活动，控制经济运行
【单选】（ ）是会计工作的起点和关键。
A。填制和审核会计凭证 B。编制会计分录
C。登记会计账簿 D。编制会计报表
答案：A
三、会计凭证的种类
通常按填制程序和用途的不同分为原始凭证和记账凭证两大类。
原始凭证和记账凭证都是会计凭证，但两者有所不同：
1、原始凭证记录的是经济信息，是编制记账凭证的依据，是会计核算的基础；
原始凭证由经济交易或事项的经办人员填制或取得，用来作为编制会计分录的依据；
原始凭证的内容不同，格式各异，种类繁多，对应关系不直观；
2、记账凭证记录的是会计信息，是会计核算的起点；
记账凭证由企业会计人员根据所取得的原始凭证填制，用来登记账户；
记账凭证将原始凭证中的一般数据转化为会计语言，介于原始凭证和账簿之间的中间环节，是登记明细分类账户和总分类账户的依据。
【单选】将会计凭证划分为原始凭证和记账凭证两在类的依据是（）。
A、凭证填制的时间 B、凭证填制的程序和用途
C、凭证填制的方式 D、凭证反映的经济内容
答案：B
第二节 原始凭证
本节的内容包括原始凭证的概念、种类、基本内容、填制要求、审核和错误更正。
一、原始凭证的概念
原始凭证又称单据，是在经济业务发生或完成时取得或填制的，用以记录和证明经济业务的发生或完成情况的文字凭据，如发货票、委托银行收款结算凭证、借款单、差旅费报销单、收料单和领料单。
二、原始凭证的种类
按来源不同
外来原始凭证
在经济业务发生或完成时，从其他单位或个人直接取得的原始凭证。
购买货物取得的增值税专用发票�
